Электронные счета-фактуры для расчетов: Минфин объявил очередную готовность № 1 С 2009 года Минфин России рассчитывает ввести электронные счета-фактуры для расчетов по НДС для представителей крупного бизнеса. Опрошенные нами бухгалтеры в целом приветствуют эту идею, но выделяют две главные проблемы - законодательную и техническую. Именно из-за их нерешенности бухгалтерское профсообщество поставило под сомнение реальность заявленных Минфином сроков. 07.10.2008

Прежняя цель и новые сроки

---

Разговоры о переходе на электронные счета-фактуры для расчетов по НДС ведутся уже несколько лет. Этот вопрос Минфин и налоговики всегда связывали с ужесточением борьбы с фирмами-однодневками и лжеэкспортом, с одной стороны, и с улучшением администрирования – с другой.

Несколько лет назад, еще на этапе обсуждения самой возможности такого перехода, наряду с дискуссиями о введении специальных НДС-счетов, авторы идеи утверждали, что электронные счета-фактуры окажут дисциплинирующее воздействие на налогоплательщиков. Тогда планировалось, что компании будут предоставлять в налоговые органы в электронном виде вместе с налоговыми декларациями электронные счета-фактуры по НДС, которые будут регистрироваться в едином реестре. Вычет по НДС налогоплательщик сможет получить, только если его счет-фактура, поданная от лица покупателя, «встретится» со счетом-фактурой поставщика. Таким образом, компании-партнеры оказываются взаимозависимыми, что, во-первых, решает вопрос о добросовестности контрагентов и, во-вторых, упрощает оценку возможности перечисления НДС поставщику.

Однако дискуссии о введении электронных счетов-фактур затянулись. И вот в начале августа замминистра финансов РФ Сергей Шаталов в интернет-интервью компании «Консультант» сообщил, что Минфин России теперь планирует введение электронных счетов-фактур с 2009 года. По его словам, до конца этого года планируется провести эксперимент по внедрению электронных счетов-фактур в ряде регионов, в рамках которого будут отработаны детали, чтобы избежать сбоев при масштабном введении нового порядка. «Первопроходцами» станут крупнейшие налогоплательщики. В целом вводить электронные счета-фактуры Минфин намерен поэтапно. Формы электронных документов будут утверждены и станут обязательными (по аналогии с электронными налоговыми декларациями).

Бухгалтеры идею приветствуют

---

Опрошенные нами бухгалтеры в целом приветствуют переход на электронные счета-фактуры по НДС, поскольку многие компании, и в первую очередь крупные, уже перешли на электронный документооборот.

«Увеличения бухгалтерской нагрузки я здесь не вижу. Наоборот, если введение электронных счетов-фактур и улучшение налогового администрирования позволят снизить объем представляемых в налоговые органы копий документов по итогам камеральных и встречных проверок, мы будем это только приветствовать и убеждать крупных покупателей и поставщиков перейти на такие отношения. У нас, как у любого крупного предприятия, бухгалтерская нагрузка на изготовление таких копий очень существенна. Кроме того, мы – иностранная компания, и бухгалтерские книги закрываем на второй рабочий день после окончания отчетного периода, поэтому электронные счета-фактуры от поставщиков могут помочь более оперативно отражать такие операции в учете и снизить расхождения между отчетностью по МСФО и US GAAP из-за применения принципа начисления», – говорит Роман Власов, главный бухгалтер, финансовый контролер компании ООО «Дау Изолан» (Владимир).

«На мой взгляд, будущее за электронным документооборотом. Это, действительно, позволит экономить время», – убеждена Ирина Евсеева, руководитель отдела ведения бухгалтерского учета ООО «УК «АРПИКОМ» (Москва).

«В целом идея с электронными счетами-фактурами заслуживает поддержки. Бизнес получит возможность сократить бумажный документооборот, не занимать рабочие помещения многотомными архивами и др. Однако такой шаг необходимо тщательно готовить», – считает Дмитрий Фадеев, заместитель директора Департамента по законодательству Торгово-промышленной палаты РФ.

«Наша компания ежемесячно обрабатывает несколько тысяч счетов-фактур, а еще столько же выпускается нашим контрагентам. Электронный документооборот, по крайней мере в части одобрения счетов на оплату, давно реализован внутри нашей компании – специальная система хранит отсканированные копии счетов и прилагаемых к ним документов (счетов-фактур, актов и т.п.) уже несколько лет. Мой опыт работы в других иностранных компаниях также был связан с библиотеками – хранилищами документов (контрактов, счетов и т.п.). По большей части этот подход реализуется в организациях с централизованной бухгалтерией. Таким образом, для крупных компаний, у которых нет проблем с технической реализацией проекта, не будет сложностей и с переходом на электронные версии счетов-фактур по НДС. Вопрос двойной работы пока у нас не вставал: обычно она присутствует, но в компании есть специально выделенный на этот проект сотрудник, который занимается обработкой документов, другие лица в процесс не вовлечены», – поделилась своим опытом Елена Нефёдова, менеджер бухгалтерской секции «подразделение потребительских товаров» ООО «Джонсон & Джонсон» (Москва).

«Внедрение электронных счетов-фактур, как, впрочем, и других элементов информационных технологий, является положительным фактором. С одной стороны, это экономия времени, трудовых ресурсов, финансовых издержек, а с другой – оптимизация рабочего пространства», – отмечает Николай Фрейтак, управляющий партнер консультационного бюро «Паплинский, Фрейтак и партнеры».

У налоговиков большие сомнения

---

Представители налоговых органов также поддерживают идею введения электронных счетов-фактур по НДС, считая ее вполне логичной в русле общей политики властей, направленной на максимальное использование IT-технологий. Однако наряду с этим они высказывают сомнения в возможности перехода на их использование с 2009 года в связи с непроработанностью законодательной базы.

«Для перехода на электронный формат счетов-фактур необходима серьезная переработка нормативной базы. В настоящее время электронные счета-фактуры не являются первичным документом для целей бухгалтерского и налогового учета и не могут служить основанием для применения налогового вычета. Прежде всего, изменения необходимо внести в главу 21 Налогового кодекса РФ, а также в Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», – говорит Евгения Хан, референт государственной гражданской службы РФ 2-го класса.

«Если, как заявил Минфин, переход на электронные счета-фактуры начнется с 2009 года, то изменения в эти нормативные акты должны быть приняты в осенне-зимнюю сессию Госдумы. На какой стадии разработки находятся документы, мне неизвестно, но, судя по всему, законопроект в Госдуму для рассмотрения еще не внесен», – добавляет она.

Главные проблемы – техническая и правовая

---

Бухгалтерское сообщество также говорит о том, что до тех пор, пока не появится прозрачный правовой механизм, электронные счета-фактуры при расчетах по НДС будут больше создавать проблемы для компаний, чем решать их.

«Пока не ясен механизм реализации, а опубликованные «Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010–2011 годов» содержат лишь скудную информацию о планируемом поэтапном создании системы электронного документооборота счетов-фактур при взаимодействии налогоплательщиков между собой и с налоговыми органами. Я вижу только две проблемы: техническую и правовую. Техническая заключается в отладке взаимодействия с налоговыми органами при электронной передаче информации. Решение технической проблемы зависит от того, как быстро будет реализована выгрузка базы счетов-фактур из автоматизированной учетной системы (например, «1С») в средства электронной цифровой подписи по примеру системы «клиент-банк» с платежными поручениями.

Что касается правовой стороны, то налоговики всегда занимали очень жесткую позицию и были против электронных счетов-фактур. Доводов было два: во-первых, такая возможность не предоставлена Налоговым кодексом; во-вторых, действует требование прошнуровать журнал учета счетов-фактур (п. 6 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). Поэтому, видимо, придется вносить изменения в эти документы. А пока арбитражная практика будет формироваться не в пользу налогоплательщиков: п. 2 ст. 1 Федерального закона от 10.01.02 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» четко говорит, что закон «распространяется на отношения, возникающие при совершении гражданско-правовых сделок и в других предусмотренных законодательством Российской Федерации случаях», а Налоговый кодекс такой возможности не предусматривает. И если нельзя подтвердить подпись руководителя и главного бухгалтера, то нельзя и принять к вычету НДС по такому счету-фактуре», – говорит Р. Власов из ООО «Дау Изолан».

Такого же мнения придерживается Д. Фадеев: «Пока не ясны механизмы законодательной и практической реализации: кто и каким образом будет подписывать электронные счета-фактуры, если нет соответствующей законодательной базы, позволяющей применять электронную цифровую подпись к таким документам. Потребуется также внести изменения в главу 21 НК РФ. Кроме того, зачастую малый и средний бизнес не располагает программным обеспечением, необходимым для такого перехода, нет обученных кадров. Словом, пока больше вопросов, чем ответов».

На законодательную сторону вопроса, в том числе связанную с подписью счетов-фактур, обращает внимание и Е. Нефёдова. «Налоговый кодекс достаточно жестко регламентирует требования к документам по НДС для получения налогового вычета. Электронный счет-фактура в эти требования не вписывается. Налоговики в письме от 17.05.05 № ММ-6-03/404 со ссылкой на письмо ФНС России от 14.02.05 № 03-1-03/210/11 приводят следующие доводы: кодексом налогоплательщику не предоставлено права выставления в электронном виде счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость. В п. 6 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации. При этом данная статья НК РФ не предоставляет возможности использования электронно-цифровых или факсимильных подписей руководителя и главного бухгалтера организации. Таким образом, Налоговый кодекс должен претерпеть значительные изменения, прежде чем компании смогут воспользоваться возможностями электронных счетов-фактур», – говорит она.

Кто и как заставит партнеров перейти на электронные счета-фактуры

---

Бухгалтерское сообщество высказало сомнения и относительно «поэтапности» перехода: как перевести на использование электронных счетов-фактур по НДС отдельные компании, пускай и крупные, когда любая крупная компания взаимодействует со множеством различных организаций, часть из которых относится к малому бизнесу и поэтому в техническом и финансовом отношении не может позволить себе поддерживать электронный документооборот.

«Наша компания к такому переходу не готова, несмотря на то что возможность использования электронного документооборота рассматривается. К нам основная масса первичных документов поступает от поставщиков, поэтому для того чтобы использование электронных документов было эффективным, необходима готовность большинства партнеров выставлять документы в электронном виде. Количество наших контрагентов по каждой организации, входящей в группу, не менее двухсот, возможности и желания у всех разные. Предположить, что все дружно примут решение перейти на «е-взаимоотношения» трудно, а осуществлять учет и хранение документов, поступивших на различных носителях, достаточно сложно. Думаю, что, если Минфин обяжет всех ввести «е-документооборот», дело пойдет быстрее. Если говорить конкретно о счетах-фактурах, то на текущий момент нет возможности использовать в работе электронную версию этого документа», – говорит И. Евсеева.

«Мы – крупная компания. Что касается наших контрагентов, особенно из регионов, то, на мой взгляд, без какого-либо рода стимулирования со стороны госорганов такие мелкие структуры не будут готовы к покорению более высоких технологических вершин. Я неоднократно сталкивалась с тем, что у таких организаций нет даже элементарного сканера, и запрашиваемый нами документ они пересылают по факсу. Могу сказать, что это отнюдь не фирмы-однодневки. На мой взгляд, это связано с тем, что торговым компаниям приходится вкладывать все свободные средства в торговый оборот, поэтому так называемый cost saving¹ для них становится наиболее актуальным. По моим оценкам, перейти на новую систему электронного документооборота способны не более 30% наших контрагентов», – отмечает Е. Нефёдова.

«В настоящее время при довольно развитых возможностях сдачи налоговой отчетности в электронном виде круг компаний, которые должны предоставлять отчетность в такой форме, определен достаточно прозрачно – в основном это относится к крупнейшим налогоплательщикам. Остальные компании имеют право самостоятельно определять, в каком виде сдавать отчетность. Уверена, что подобная практика сохранится и в отношении электронных счетов-фактур. Правительство сейчас пытается различными способами стимулировать малый бизнес, а ведь большинство российских компаний относятся именно к этой категории, поэтому сомневаюсь, что правительство позволит ввести в ранг обязательных «неподъемные» обязанности для мелких фирм. Скорее всего, оно опять ограничится предельными размерами выручки компании для установления лимитов при введении обязательности использования электронных счетов-фактур», – добавляет она.

«Мы можем говорить о том, что большая часть наших клиентов не готова к введению электронного документооборота счетов-фактур ни морально, ни технически. Источником моральных преград является инертность кадрового состава бухгалтерских служб. Технические трудности могут возникнуть в силу скупости уже самих руководителей компаний, которые, безусловно, начнут откладывать момент финансирования необходимого обучения своих специалистов и оплаты услуг подтверждающих центров», – говорит Н. Фрейтак, управляющий партнер консультационного бюро «Паплинский, Фрейтак и партнеры».

Стереотипы налоговиков и способы защиты от подделок

---

Бухгалтеры опасаются, что после перехода на электронные счета-фактуры в расчетах по НДС трений с налоговиками станет больше, а с учетом того, что с 2008 года налоговым периодом по НДС является квартал, то каждый отказ в возмещении НДС может довольно серьезно ударить по финансам компании из-за увеличившегося срока и, соответственно, возросших сумм.

«У меня нет никаких иллюзий относительно того, что Минфин думает о том, чтобы облегчить налогоплательщикам жизнь. Цели, очевидно, иные. Оценить, чего будет больше – плюсов или минусов, мы сможем только тогда, когда увидим принятый нормативный документ. Что касается налоговиков, то сложности электронного обмена информацией с ИФНС известны всем, кто сдает отчетность в электронном виде, – проблем возникает множество. Это отдельная «больная» тема», – отмечает И. Евсеева.

«Сказать что-либо конкретное сейчас достаточно сложно, так как не ясно, что от организаций будут требовать ИФНС. По одной версии – электронную версию книг покупок-продаж, по другой – все счета-фактуры (полученные и выданные). Непонятно также, сколько времени займет переходный период, ведь случится это не сразу, первыми опять будут крупнейшие налогоплательщики, тогда и обнаружатся проблемы, а мы уже будем делать выводы и соответствующим образом организовывать свою работу», – говорит И. Евсеева.

«На психологию налоговых органов в части приемки электронных счетов-фактур, на мой взгляд, существенно могли бы повлиять некие элементы защиты от подделки выпущенных электронных документов – допустим, штриховое кодирование в едином формате, которое подделать практически невозможно. Иными словами, если разработки в области электронного документооборота счетов-фактур будут действительно серьезными, то вопрос о принятии или непринятии счетов-фактур из-за возможности их фальсификации просто не встанет. К сожалению, мошенничество возможно в любой сфере и от такого риска никто не застрахован, поэтому к этому надо просто быть готовым», – считает Е. Нефёдова.

Нескольку иную точку зрения высказал Н. Фрейтак. По его мнению, введение электронных счетов-фактур является шагом в совершенствовании налогового администрирования и – как следствие – в борьбе с незаконным возмещением НДС. «Очевидно, что внедрение информационных технологий – это прежде всего борьба «за» (за более высокое качество управления, оперативность обработки и передачи массивов информации и т.д.), а не «против» (против фирм-однодневок, злоупотреблений и т.п.)», – уверен он.

И исходя из этой логики споров с налоговиками в отношении надлежащего оформления счетов-фактур в связи с переходом на электронно-цифровой формат, по его мнению, больше стать не должно. «Ведь и сейчас, и, видимо, в дальнейшем налоговые органы оспаривают счета-фактуры после проверки не самих подписей, а компании-поставщика. Если встречные проверки выявили факт его регистрации на подставное лицо, нахождение по адресу массовой регистрации, непредставление налоговой отчетности или прочие свидетельства недобросовестности, то именно это и является основанием для отказа в применении вычетов (как, кстати, и в признании расходов). Поэтому формат подписи – «чернильный» или цифровой – не имеет особенного значения», – считает Н. Фрейтак.

Перспективы арбитражной практики

---

Большинство опрошенных нами бухгалтеров сошлись во мнении, что до тех пор, пока не будет отработан механизм принятия к вычету электронного счета-фактуры по НДС, арбитражная практика будет складываться не в пользу налогоплательщиков.

По мнению И. Евсеевой, с введением электронных счетов-фактур налоговые органы станут при страстнее относиться к документам, опасаясь под делок, соответственно, претензий со стороны налоговых органов и конфликтов с ними станет больше.

«Если все-таки в ИФНС будут отправляться на рассмотрение счета-фактуры, появится большая вероятность в отказе вычета по НДС на том основании, что документ оформлен не должным образом: не указан (не совпадает) индекс, адрес и т.д. При хорошем программном обеспечении, а у налоговиков оно наверняка будет хорошим, отследить такие огрехи достаточно легко. Сейчас это можно обнаружить только в процессе проверки. Опять же не стоит забывать о человеческом факторе: если инспектор может неточность не заметить, то машину никак не обманешь – любой пропущенный символ в номере ГТД или ИНН уже может быть основанием для признания документа недействительным. Конечно, налогоплательщик будет стараться «отбить» эти суммы. Если все должны сдавать счета-фактуры в электронном виде, то встречные проверки будут проводиться в момент подачи документов. И если продавец забыл отразить у себя реализацию, не отправил счет-фактуру в ИФНС, то покупатель просто лишится вычета. Кто с кем будет судиться – вопрос для размышления», – говорит И. Евсеева.

«Арбитражная практика будет складываться в пользу налогоплательщика только при условии четко сформулированных положений Налогового кодекса и хорошо отлаженного процесса обмена электронными счетами-фактурами, с технической точки зрения», – убеждена Е. Нефёдова.

Н. Фрейтак обратил внимание на то, что уже к настоящему времени есть арбитражная практика по вопросу применения налоговых вычетов по НДС на основании электронных счетов-фактур. И несмотря на жесткую позицию налоговиков, судебная практика складывается неоднозначная: часть судов поддерживает налогоплательщиков, часть налоговые органы.

«Налоговые органы полагают, что НК РФ (в частности, ст. 169) не содержит условий в отношении использования электронных счетов-фактур и, соответственно, подписанных электронно-цифровыми подписями. Не допускает оформления первичных документов в электронном виде и законодательство о бухгалтерском учете. В связи с этим, по их мнению, ссылки на ГК РФ (ст. 160) и закон «Об электронной цифровой подписи», регулирующие порядок подписания документов электронной цифровой подписью, являются безосновательными, поскольку в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ гражданское законодательство не применяется к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям (если иное не предусмотрено законодательством», - отмечает Н. Фрейтак. В качестве примера положительной судебной практики он приводит постановление ФАС Уральского округа от 19.04.07 № Ф09-2754/07-С2, в качестве отрицательной - постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.07 № А65-3666/2006.

«Безусловно, снять существующие противоречия может только внесение необходимых изменений в действующее законодательство», -резюмирует он.

Материал подготовлен редакцией

---

¹ Сost saving (англ.) – минимизация затрат. – Прим. ред.